家政服务公司如何缴纳增值税

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家政服务公司如何缴纳增值税

林彩云

近年来，随着城市居民生活节奏的不断加快，众多家政

服务公司如雨后春笋般出现在各个城市，服务家庭与社会，

有利于提高家庭的生活质量，促进整个社会的发展。笔者结

合家政服务公司的相关增值税政策文件规定进行解析。

一、征税范围的界定

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征

增值税试点的通知》（财税［2016］36号，以下简称36号）附件

1中《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，生活服务，是

指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包

括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服

务、居民日常服务和其他生活服务。居民日常服务，是指主

要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括

市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救

济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印

等服务。因此，家政是生活服务业中的居民日常服务。

二、增值税税率及应纳税额计算

（一）增值税税率

按照增值税纳税人类型，家政服务公司增值税纳税人可

分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人税率为6％；

小规模纳税人征收率为3％。

一般纳税人和小规模纳税人划分标准和依据如下：纳税

人年应征增值税销售额（以下称“应税销售额”）超过500万元

的为一般纳税人，未超过500万元的为小规模纳税人。年应

税销售额超过500万元的小规模纳税人，应向主管税务机关

申请登记为一般纳税人，未超过500万元的为小规模纳税人，

如果其会计核算健全，也能够申请登记成为一般纳税人，但

一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。

按照税法规定，上述的销售额，是指纳税人提供家政服

务及其他业务取得的全部价款和价外费用。年应税销售额，

是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值

税销售额，包括减免税销售额。如果该销售额为含税的，应

按照征收率换算为不含税的销售额，征收率是3％。

（二）应纳税额的计算

发生应税行为，适用一般计税方法计税。一般计税方法的应

纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项

1.一般纳税人家政服务公司应纳税额计算。一般纳税人

税额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部

分可以结转下期继续抵扣。一般计税方法的销售额不包括

销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，

按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）。

［例1］甲公司从事家政服务，为增值税一般纳税人。

2018第二季度取得的提供家政服务收入含税金额为106万

期应缴纳增值税是多少？

［解析］甲公司当期销项税额=106÷（1+6％）×6％=6（万

元），应纳税额=6-3=3（万元）。

人采用简易计税的方法，按照以下公式计算应纳税额：

应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%。

［例2］B公司从事家政服务，是小规模纳税人。2018年7

月，该公司提供家政服务含税销售额为103万元，那么，B公

司当期应缴纳增值税是多少？

［解析］应纳税额=103÷（1+3%）×3%=3（万元）。

三、家政服务公司发票开具注意事项

按照营改增文件的规定，企业购进的旅客运输服务、贷

款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，取得的进项税

额不得从销项税额中抵扣。因此，企业取得家政服务增值税

专用发票进项税额，是不能进行进项税额抵扣的。

既然一般纳税人接受家政服务属于不得从销项税额中

抵扣的项目，因此，建议提供家政服务的企业开具发票还是

只要开具增值税普通发票就可以了。

四、家政服务增值税的优惠政策

根据《财政部、国家税务总局关于员工制家政服务营业

税政策的通知》（财税［2016］9号）规定，2016年5月1日全面

营改增后，《财政部国家税务总局关于员工制家政服务免征

营业税的通知》（财税［2011］51号，以下简称51号）规定的员

工制家政服务营业税免税政策，自2014年10月1日至2018

年12月31日继续执行。也就是说，2018年12月31日前，符

合条件的家政服务企业享受增值税免税优惠。

（一）优惠的内容

2018年12月31日前，家政服务企业由员工制家政服务

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元，日常经营支出取得的进项税额为3万元。那么，甲公司当

2.小规模纳税人家政公司应纳税额的计算。小规模纳税

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员提供的家政服务取得的收入免征增值税。

（二）家政服务及家政服务企业的界定

免征增值税的家政服务，与百度百科界定的家政服务的

范围要狭窄一些。根据财税51号文件的规定，这里的家政服

务，是指婴幼儿及小学生看护、老人和病人护理、孕妇和产妇

护理、家庭保洁（不含产品售后服务）、家庭烹饪。

家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中

包括家政服务内容的企业。也就是说，享受增值税免税优惠

的家政服务企业不一定是专门从事家政服务的企业，只要企

业营业执照规定的经营范围中包括家政服务内容就可以。

提供家政服务兼营的企业提供的家政服务也属于免税的对

象，比如，一家物业公司营业执照经营范围里除了提供物业

管理外，还有提供家政服务的经营内容，那么，该物业公司提

供的家政服务，只要符合规定的条件就可以享受免税优惠。

（三）何谓员工制家政服务

家政服务企业提供的家政服务，并不是所有的家政服务

都可以享受增值税免税优惠。只有家政服务公司由员工制

家政服务员提供的家政服务取得的收入才可以享受优惠。

那么，什么是员工制家政服务员呢？顾名思义，提供家政服

务的服务员必须是企业签有劳动关系的固定员工，具体符合

以下三个条件：

或服务协议，

1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同

且在该企业实际上岗工作。

府根据国家政策规定的基本养老保险、

2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政

基本医疗保险、工伤

保险、失业保险等社会保险。

全国两会期间，国家税务总局武汉市东湖生态旅游风景区税务局

干部开展“午间学两会”活动。图为该局办税服务厅税务干部利用电子

报屏学习政府工作报告。（图/文：省税网）

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对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社

会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政

服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根

据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或原

单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已

为其按月足额缴纳了相应的社会保险。

所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业

需要注意的是，这里其实隐含三个条件：一是家政服务企业

支付给员工的工资必须通过银行等金融机构支付，现金支付

是不能认可的。二是实际支付的工资标准要高于等于当地

最低工资标准，比如，福建省福州市2018年的最低工资标准

是1650元，那么，要符合条件，则企业实际支付给员工的最低

工资标准必须不能少于1650。三是这个工资1650以上还必

须是员工实际收到的工资，是实发数，不是应发数。

（四）注意事项

免税、

1.

减税项目的，

根据财税36号附件

应当分别核算免税、

1第四十一条的规定，

减税项目的销售额；

纳税人兼营

未分别核算的，不得免税、减税。

办税服务厅提供

2.符合免税条件的家政服务公司，

《减免税优惠备案表》进行备案。同时每个

需要向主管税务机关

月要按照规定进行纳税申报。纳税人必须对照规定的减免

税要求准备好有关资料，以备税务机关后续核查。

［例3］C公司经营范围包括家政服务，既有员工制家政服

务员提供家政服务取得的收入，又有其他服务收入。该公司

未将家政服务收入与其他服务收入分开核算。那么，C公司

可以享受家政服务收入免征增值税优惠吗？

［解析］按照规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分

别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、

减税。C公司没有按应税项目和免税项目分别核算应税、免

税收入，造成申报数据混乱和不准确，致使该享受的税收优

惠不能享受。

因此，对于享受税收优惠的纳税人来说，要享受税收优

惠，首先要健全财务制度，规范核算，比如，准确核算应税项

目和免税项目，准确划分应税和免税项目共用购进货物、劳

务包含的进项税额等，免税项目的进项税额不能进行进项抵

扣，如果抵扣了要进行进项税额转出等。

［例4］D公司是一家家政服务企业，从事由员工制家政

服务员提供家政服务业务，2018年税务机关对其2017年家政

服务增值税优惠进行核查时发现，该公司有100名员工，其中

签订半年以上合同的只有80人，签订合同半年以上的80人

中有10人工资支付低于1650元，其他符合员工制家政服务

规定的条件。那么，这种情况下，D公司可否享受家政服务免

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去年，财政部、国家税务总局发布《关于金融机构小微企

业贷款利息收入免征增值税政策的通知》（财税［2018］91号

文，以下简称《通知》），自2018年9月1日至2020年12月31

日，金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放的、利

率水平不高于人民银行同期贷款基准利率150％（含本数）的

单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

两部门的通知是根据国务院常务会议决定作出的。从

去年9月1日至2020年底，将符合条件的小微企业和个体工

商户贷款利息收入免征增值税单户授信额度上限，由100万

元提高到500万元。仅仅过了两个多月，该项优惠政策力度

“加码”，去年8月30日召开的国务院常务会议决定，将上述

授信额度上限由此前已确定的500万元进一步提高到1000

万元。融资难一直是中小企业发展的世界性难题。国家在

短短两个多月的时间内把享受小微企业贷款免征增值税的

额度大幅提高了两次，彰显了中央政府意欲减轻小微企业负

担、降低小微企业成本的坚定决心。充分体现出政策上帮扶

小微企业的力度。纵观此次免征小微企业小额贷款利息收

入增值税新政，有以下几个变化点：

一、明确了金融机构适用政策的前提

新政规定的金融机构，是指经人民银行、银保监会批准

成立的已通过监管部门上一年度“两增两控”考核的机构，以

及经人民银行、银保监会、证监会批准成立的开发银行及政

策性银行、外资银行和非银行业金融机构。“两增两控”是指

单户授信总额1000万元以下（含）小微企业贷款同比增速不

低于各项贷款同比增速，有贷款余额的户数不低于上年同期

水平，合理控制小微企业贷款资产质量水平和贷款综合成本

（包括利率和贷款相关的银行服务收费）水平。

二、对小微企业及小额贷款进行了重新定义

《通知》重新定义小微企业及小额贷款使免征增值税的

政策措施，更具可操作性，有利于激发免征利息收入增值税

的激励效果。

企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业

［2011］300号）的小型企业和微型企业。工信部这个规定采

取了不同行业不同标准的划定方式。比如，对于工业，从业

人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型

征增值税优惠？

［解析］按照纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核

算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减

税。因此，D公司可能存在两种处理情况，这里需要具体分

析。

如果符合条件的70人员工制家政服务员提供的家政服

务和其他不符合条件的30人提供的家政服务收入能能够分

别核算，按照“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算

1.小微企业的标准是怎样的？《通知》所称小型企业、微型

企业。其中，从业人

员300人及以上，且

营业收入2000万元

及以上的为中型企

业；从业人员20人

及以上，且营业收入

300万元及以上的

为小型企业；从业人

收入300万元以下

的为微型企业。其

中，资产总额和从业

人员指标均以贷款

发放时的实际状态

确定；营业收入指标

以贷款发放前12个

自然月的累计数确

定，不满12个自然

月的，按照以下公式

计算：

营业收入（年）=

企业实际存续期间

营业收入÷企业实际

存续月数×12。

业符合小额贷款的

2.什么样的企

员20人以下或营业

程

辉

标准呢？是指单户

授信小于1000万元

（含本数）的小型企

业、微型企业或个体

工商户贷款；没有授

利

息

收

入

免

征

增

值

税

金

融

机

构

向

小

微

企

业

贷

款

的

信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在1000万元

（含本数）以下的贷款。

在《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政

策的通知》（财税［2017］77号，以下简称财税［2017］77号）规

定中，小额是指单户授信小于100万元（含本数）的农户、小型

免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税”的

规定。那么，D公司符合条件的70名员工制家政服务员取得

的家政服务收入可以享受免征增值税优惠，其他30名不符合

员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入要按照规定

缴纳增值税。

如果D公司不能将上述70名符合免税条件的收入和30

名不符合条件的收入分开核算，那么，该公司不能享受增值

税免税优惠。

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